Vergi Sirküleri 45 : 36 No’lu Tebliği Yayımlanmıştır

VERGİ SİRKÜLERİ

SİRKÜLER TARİHİ : 03.06.2021

SİRKÜLER NO : 2021/45

36 NO’LU KDV TEBLİĞİ YAYIMLANMIŞTIR

(Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 36 Seri No’lu Tebliğ, 3/6/2021 tarih, 31500 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.)

Yayımlanan Tebliğ ile KDV GUT’un bazı bölümleri değiştirilmiş olup yapılan düzenlemeler aşağıdaki gibidir:

1. Kısmi KDV Tevkifatı Uygulamasında Belirlenmiş Alıcılara “Cumhurbaşkanı Kararnamesi İle Kurulan Kamu Kurum ve Kuruluşları” ile “Emeklilik Şirketleri” de İlave Edilmiştir: KDV GUT’un (I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafı (b) bendinde tanımlanan “belirlenmiş alıcılar” arasındaki “Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları” satırına “Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları; “Sigorta ve reasürans şirketleri” satırına ise “emeklilik şirketleri” ilave edilmiştir.

2. Sağlık Hizmet Sunucuları Tarafından Verilen ve Faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna Düzenlenen Sağlık Hizmetleri Kısmi Tevkifat Kapsamından Çıkartılmıştır: KDV GUT’un “Diğer Hizmetler” başlıklı (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde yer alan “kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” ibaresi “kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” olarak, “sigorta ve reasürans şirketleri,” ibaresi “sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri,” olarak değiştirilmiş ve aynı bölümde yer alan “ifalarında” ibaresinden sonra gelmek üzere “(sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç)” şeklinde parantez içi hüküm eklenmiştir.

3. Kısmi KDV Tevkifatında Sınır 1.000 TL’den 2.000 TL’ye Yükseltilmiştir: KDV GUT’un (I/C-2.1.3.4.1.) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan tevkifata tabi olmayan işlem üst sınırı 2.000 TL’ye yükseltilmiştir.

4. Kısmi KDV Tevkifatı Uygulamasında KDV Mükellefi Olmayan Alıcılara Yapılan Mal İadelerinde Düzeltme Şekli Belirlenmiştir: KDV GUT’un “Mal İadeleri” başlıklı (I/C-2.1.4.1.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar eklenmiştir:

“Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında KDV mükellefi olmayan alıcıların tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir.

Alıcı tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV kısmını ayrıca göstermek suretiyle iade amaçlı bir belge (fatura, dekont vb.) düzenlenir. Söz konusu belgede gösterilen tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini gösterecek şekilde mevzuata uygun olarak kayıtlara alınır. Düzeltmenin bu şekilde yapıldığının tevsik edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif edilen KDV, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilir.

Diğer taraftan, satıcının tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran işleme ilişkin olarak yukarıda belirtilen şekilde düzeltme yapılmasının gerekmesi durumunda aşağıdaki şekilde hareket edilir:

-Düzeltme yapılması gereğinin ortaya çıktığı vergilendirme döneminde, yukarıda belirtildiği şekilde düzeltmeyi yapan mükellefin ilgili beyannamede de düzeltme yaptıktan sonra vergi dairesine yazılı olarak müracaat edip, daha önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır.

-Mükellefin, bu şekilde düzeltme işlemini yapmaması halinde, tevkifat nedeniyle iade edilen KDV, değişikliğin vuku bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranır.”

5. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna Uygulamasında Değişiklikler Yapılmıştır: Buna göre;

• “KDV GUT’un (II/B-7.2.1.) bölümünün ikinci paragrafının birinci cümlesinde yapılan değişiklikle:

“İstisna kapsamında mal ve hizmet temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca, söz konusu mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alınır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşları tarafından, faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)’da yer alan yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir.”

• KDV GUT’un (II/B-7.2.2.) bölümünün dördüncü paragrafının birinci cümlesinde yapılan değişiklikle:

“Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyip, üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yapar. Ayrıca, nihai mal veya hizmetin ve söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşu listeyi örneği (EK:11B)’de yer alan biçimde onaylar.”

6. Basılı Kitap ve Süreli Yayınların Tesliminde İstisna Kapsamına “ISBN Bulunan Boyama ve Etkinlik Kitapları” da Dahil Edilmiştir: KDV GUT’un ((II/B-17.1.) bölümünün dördüncü paragrafına “Uluslararası Standart Kitap Numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları” ibaresi eklenmiştir.

7. Gayrimenkul Yatırım Fonları ile Gayrimenkul Yatırım Ortaklıkları, Yetki Belgesi Aranmaksızın, Taşınmaz Ticaretiyle İştigal Eden Mükelleflerden Sayılmıştır: KDV GUT’un “İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti” başlıklı (III/A-4.9.) bölümünün beşinci paragrafının sonuna eklenen cümle ile “6362 sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunan gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıkları, yetki belgesi aranmaksızın, taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerden sayılırlar.”

 8. Finansman Gider Kısıtlaması Uygulaması Kapsamında Gelir veya Kurumlar Vergisi Matrahından İndirilmesi Kabul Edilmeyen Finansman Giderlerine Ait KDV İndirim Konusu Yapılabilecektir: Finansman gider kısıtlaması nedeniyle KKEG sayılan gider ve maliyetlere ilişkin KDV’nin indirilebileceğine dair KDV GUT’un (III/C-2.1.) bölümünde yer alan “ç)” bendinin ikinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiştir:

“Bununla birlikte, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendindeki gider ve maliyet unsurlarından bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenleme 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmü ile paralellik arz etmemektedir. Doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu giderler için yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılamaması, KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili giderler için yüklenilen vergilerin mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile de çelişmektedir.

3065 sayılı Kanunun 29/5 inci maddesinin verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında gider ve maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen kısma ilişkin 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun görülmüştür.”

9. Aynı Vergilendirme Döneminde Birden Fazla Konuda Veya İşlem Türünde İade Hakkı Bulunan Mükelleflerin Bunların Bazıları İçin İade Hakkını Kullanmaması Mümkündür: KDV GUT’un “İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması” başlıklı (IV/D-1.) bölümüne yapılan ilave ile aynı vergilendirme döneminde birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükelleflerin bunların bazıları için iade hakkını indirim yoluyla kullanmalarının mümkün olduğu açıklanmıştır.

Yukarıda 1, 2, 3 ve 5. maddelerde açıklanan değişiklikler 1 Temmuz 2021 tarihinde yürürlüğe girecek olup, diğer maddelerde açıklanan değişiklikler Tebliğin yayımlandığı 3 Haziran 2021 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.

36 Seri No’lu Tebliğ’e ulaşmak için tıklayınız.
Bilgilerinize Sunulur.,