Vergi Sirküleri 20 : 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin Bazı Hükümlerinin Yürütmesi Durdurulmuştur

SİRKÜLER TARİHİ : 06.03.2025

SİRKÜLER NO : 2025/20

1 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİNİN BAZI HÜKÜMLERİNİN YÜRÜTMESİ DURDURULMUŞTUR
(1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nin Yurtiçi Asgari Kurumlar Vergisi Alt Başlıklı Bölümünün Geçmiş Yıl Zararlarını İlgilendiren Kısımlarının Yürütmesinin Durdurulması, Danıştay 3. Dairesi’nin E.2024/5700 Sayılı Kararı İle Alınmıştır)

Danıştay 3. Dairesi’nde görülmekte olan bir davada,

* 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı 32/C maddesinin 1. fıkrasında, Kanun’un 32 ve 32/A maddelerine göre hesaplanan kurumlar vergisinin indirim ve istisnalar düsülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacağının düzenlendiği,

* Bununla birlikte aynı maddenin 2. Fıkrasında sayılan istisna ve indirimlerin asgari kurumlar vergisi matrahından düsülmesine izin verildiği,

* Maddenin 7. fıkrasında belirtilen yetkiye dayanılarak Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) tarafından çıkarılan dava konusu Teblig hükümleri ile beyannamelerde indirim konusu yapılan geçmis yıl zararlarının, asgari kurumlar vergisinden düsülmesine izin verilmeyerek asgari kurumlar vergisinin hesaplanmasında dikkate alınacağına yönelik düzenleme yapılmasının Anayasanın 73. maddesinde ifade edilen “vergilerin kanuniliği ilkesine” aykırılık teşkil ettiği,

* Zira Kanun’da geçmis yıl zararlarının, asgari kurumlar vergisinden düsülmeyeceğine yönelik bir hüküm bulunmadıgı gibi geçmis yıl zararlarının indirim veya istisna olarak değerlendirilmesinin mümkün olmadığı,

* Öte yandan, 5520 sayılı Kanun’un 9. maddesinde geçmis yıl beyannamelerinde yer alan zararların kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılacağına iliskin açık hüküm bulunduğu,

* Mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun asgari kurumlar vergisi hükümlerinin uygulanmasına yönelik çıkarılan mülga 50 Seri No’lu Tebliğ ile getirilen benzer düzenlemenin de Danıştay Dördüncü Dairesi tarafından iptal edildiği

ileri sürülerek dava konusu düzenlemenin iptali istenmiştir.

İstemi değrlendiren Danıştay 3. Dairesi de, “7524 sayılı Kanun’un 36. maddesiyle 5520 sayılı Kanun’a eklenen “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı 32/C maddesinde, Kanun’un 32. ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düsülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacağı ve yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken 1. Fıkrada belirtilen kurum kazancından 2. fıkrada sayılan istisna ve indirimlerin düşüleceğinin belirtildiği, bunların dışında asgari verginin matrahının hesaplanmasına yönelik baskaca bir belirleme yapılmadığı ve davalı idareye matrahın belirlenmesine yönelik bir yetki verilmediği gibi indirim ve istisnalar dışında kalan diğer unsurların asgari verginin matrahından düşülmesine izin verilmeyeceğine dair bir yasal düzenleme de bulunmadığı anlaşılmış olup geçmiş yıl zararlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyeceği ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmasında dikkate alınacağına ilişkin dava konusu düzenlemede hukuka uygunluk bulunmadığı ve uygulanması halinde telafisi güç veya imkansız zararların doğmasına yol açabileceği sonucuna ulaşıldığından yürütmenin durdurulması isteminin kabulü” yönünde kabulde bulunulmuştur.

Karar’da ayrıca, “Öte yandan, geçmis yıl zararlarının, dönem sonu ve dönem başı öz sermaye karşılastırması sonucu ticari bilanço zararı (gider fazlalıgı durumu) olarak ortaya çıkabilmesinin yanında çeşitli istisnalardan faydalanılması sonucu mali zarar (zarar olsa dahi indirilebilecek indirim ve istisnaların ticari bilanço karından/zararından düşülmesi durumu) olarak da ortaya çıkabilmesi de mümkündür. Düzenlemenin amacının, çeşitli indirim ve istisnalar nedeniyle düşük vergilemenin önlenmesi olduğu belirtilmesine karşın bu mahiyette olmayan gider fazlalıgından kaynaklanan geçmiş yıl zararlarının asgari vergi matrahından düsülmesine izin verilmemesi, ticari bilanço zararı üzerinden %10 oranında vergi alınmasına yol açacagından kurumlar vergisinin konusunun, Kanun’un 1. Maddesinde sayılan kurumların kazançları oldugu dikkate alındığında, geçmis yıl zararından dolayı vergiye tabi kazancı olmayan bir mükellefin dava konusu düzenleme nedeniyle vergi ödemek zorunda kalacağı da açıktır.” değerlendirmesinde bulunulmuştur.

Bu değerlendirme doğrultusunda Kurumlar Vergisi Genel Tebligi (Seri No:1)’nin “32.5. Yurtiçi asgari kurumlar vergisi” bölümünün, “32.5.4.” ve “32.5.6.” alt bölümlerinin yedinci paragrafları ile “32.5.6.” alt bölümününde yer alan üçüncü ve besinci örneklerin geçmis yıl zararlarını ilgilendiren kısımlarının yürütmesinin durulmasına karar verilmiştir.

Bilgilerinize Sunulur.

Saygılarımızla,

GÜRELİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK

VE BAĞIMSIZ DENETİM HİZMETLERİ A.Ş.