Vergi Sirküleri 122 : 2024 Yılı Emlak Vergisi Değerlerine ve 2024 Yılında Değerli Konut Vergisine Tabi Olan Tutara İlişkin Tebliğ Yayımlandı

2024 YILI EMLAK VERGİ DEĞERLERİNE VE 2024 YILINDA DEĞERLİ KONUT VERGİSİNE TABİ OLAN TUTARA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI

(84 Seri Nolu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği, 30/12/2023 tarih, 32415 (2. Mükerrer) Sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanmıştır.)

Yayımlanan tebliğ ile, 2024 yılına ait emlak (bina, arsa ve arazi) vergi değerleri ile, 2024 yılında mükellef olacakların emlak vergi değerlerinin hesabında dikkate alınacak asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin ve değerli konut vergisine ilişkin olarak 2024 yılında uygulanacak değerli konut vergisine tabi tutarlar ile değerli konut vergisi oranlarına esas olan mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının tespiti hususlarında açıklamalar yapılmıştır

• Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) mükerrer 49. maddesinin (b) fıkrası uyarınca takdir komisyonlarınca dört yılda bir yapılan arsalara ve araziye ait asgari ölçüde metrekare birim değerlerinin takdiri 2021 yılında gerçekleşmiş, öte yandan, 2023 yılı için yeniden değerleme oranı %58,46 olarak tespit edilmiştir.
• Emlak Vergisi Kanunu’nun 9. maddesinde bina ve arazi (arsa) vergisi mükellefiyetinin, dört yılda bir yapılan takdir işlemlerinde takdir işleminin yapıldığı tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır. Asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değer takdirleri 2021 yılında yapıldığından, bu hükümler uyarınca bina ve arazi vergisi mükellefiyeti 2022 yılından itibaren başlamış bulunmaktadır.
• Emlak Vergisi Kanunu’nun 29. maddesinin ikinci fıkrasında, vergi değerinin, mükel­lefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıla ait vergi değerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle bulunacağı; üçüncü fıkrasında da 33. maddede yer alan vergi değerini tadil eden sebeplerle (8 numaralı fıkra hariç) mükellefiyet tesisi gereken hallerde, VUK’nun mükerrer 49. maddesinin (b) fıkrasına göre takdir ko­misyonlarınca belirlenen arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin, takdir işleminin yapıldığı yılı takip eden ikinci yılın başından başlamak suretiyle her yıl, bir önceki yıl birim değerinin VUK hükümlerine göre aynı yıl için tespit edilmiş bulunan yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle dikkate alınacağı hükme bağlanmış, vergi değerinin hesabında bin liraya kadar olan kesirlerin dikkate alınmayacağı belirtilmiştir.

·     2023 yılı ve önceki yıllarda emlak vergisi mükellefi olanların 2024 yılına ait emlak vergisinin tarh ve tahakkukunda esas alınacak vergi değerinin (matrahın) hesabı ile 2024 yılı itibarıyla emlak vergisi mükellefi olacakların mükellefiyetinin başlangıç yılı olan 2024 yılı vergi değerinin hesabı yayımlanan tebliğde belirtilen esaslar çerçevesinde yapılacaktır.

• Öte yandan, Emlak Vergisi Kanunu’nun değerli konut vergisine ilişkin 44. maddesinin dördüncü fıkrasında, 42. maddede yer alan tutar ile 44. maddenin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak VUK hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle dikkate alınacağı, bu şekilde hesaplanan tutarların 1.000 Türk Lirasına kadar olan kesirlerinin dikkate alınmayacağı hükme bağlanmıştır.

Buna göre:

2023 yılı ve önceki yıllarda mükellef olanların 2024 yılına ait emlak vergi değer­lerinin hesabı:

Bu mükelleflerin bina, arsa ve arazilerinin 2024 yılı vergi değerleri, 2023 yılı vergi değerlerinin, bu yıla ait yeniden değerleme oranının yarısı olan (%58,46/2=) %29,23 (yirmi dokuz virgül yirmi üç) oranında artırılması suretiyle bulunacak tutarlar olacak­tır.

ÖRNEK 1: Mükellef (A) Trabzon ili, Çaykara Belediyesi sınırları içinde yer alan mes­keni 2017 yılında satın almıştır. 2023 yılı emlak vergi değeri 450.000,00 TL olan meskenin 2024 yılı emlak vergi değeri aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır:

2024 yılı itibarıyla mükellef olacakların emlak vergi değerlerinin hesabı:

Mükellefiyeti 2024 yılında başlayanların, mükellefiyetleri ile ilgili bina, arsa ve arazi vergisi tarhiyatına esas alınacak vergi değerinin hesabında; takdir komisyonlarınca 2021 yılında takdir edilen ve 2022 yılında uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare bi­rim değerleri; 24/11/2022 tarihli ve 32023 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Ka­nunu Genel Tebliği (Sıra No:542) ile 2022 yılına ait belirlenen yeniden değerleme oranının ya­rısı olan (%122,93/2=) %61,465 (altmış bir virgül dört yüz altmış beş) nispetinde artırılması suretiyle bulunacak 2023 yılı değerinin, bu yıla ait yeniden değerleme oranının yarısı olan (%58,46/2=) %29,23 (yirmi dokuz virgül yirmi üç) nispetinde artırılması suretiyle dikkate alı­nacaktır.

ÖRNEK 2: Mükellef (B) 2023 yılında Bitlis ili, Tatvan Belediyesi sınırları içinde yer alan 1.500 m² büyüklüğünde bir arsa satın almış ve bu arsaya ilişkin emlak vergisi bildirimini ilgili belediyeye vermiştir. Arsanın bulunduğu cadde için takdir komisyonunca 2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 65,00 TL’dir.

2022 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı %61,465, 2023 yılına ait yeniden de­ğerleme oranının yarısı ise %29,23 olarak tespit edilmiş olduğuna göre, mükellefiyeti 2024 yılında başlayacak bu mükellefin 2023 yılında satın aldığı arsanın 2024 yılı arazi (arsa) vergi­sine esas vergi değeri aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır:

ÖRNEK 3: Mükellef (C) Ankara ili, Mamak Belediyesi sınırları içinde yer alan 400 m² arsa üzerinde inşa edilen ve inşaatı 2018 yılında sona ermiş olan bir işyerini 2023 yılında satın almıştır. Betonarme karkas, 1. sınıf olan inşaatın dıştan dışa yüzölçümü 170 m²’dir. Bu işyeri için 2024 yılına ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli 5.102,71 TL’dir. Arsanın bulunduğu cadde için 2022 yılında uygulanan asgari ölçüde arsa metrekare bi­rim değeri 550,00 TL’dir.

2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uy­gulanacak artış oranı %61,465, 2024 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim de­ğerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı ise %29,23 olarak tespit edildiğine göre mükelle­fiyeti 2024 yılında başlayan bu mükellefin işyerinin 2024 yılı vergi değerinin tespitinde emlak (bina) vergi değeri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. (Vergi değerinin hesabında asansör, klima veya kalorifer payı ilavesi ile aşınma payı indirimi ihmal edilmiştir.)

1319 sayılı Kanunun 42. maddesinde yer alan tutarın tespiti:

2024 yılında uygulanacak olan Emlak Vergisi Kanununun 42. maddesinde yer alan tutar, 2023 yılına ait tutarın 2023 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı olan (%58,46/2=) %29,23 (yirmi dokuz virgül yirmi üç) oranında artırılması suretiyle 12.880.000 Türk Lirası olarak tespit edilmiştir.

1319 sayılı Kanunun 44. maddesinde yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının tespiti:

2024 yılında uygulanacak olan Emlak Vergisi Kanununun 44. madde­sinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırları, 2023 yılına ait değerlerin 2023 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı olan (%58,46/2=) %29,23 (yirmi dokuz virgül yirmi üç) oranında artırılması suretiyle;

12.880.000 TL ile 19.321.000 TL arasında olanlar (bu tutar dahil)

12.880.000 TL’yi aşan kısmı için                                                              (Binde 3)

25.763.000 TL’ye kadar olanlar (bu tutar dahil) 19.321.000 TL’si için

19.323 TL, fazlası için                                                                               (Binde 6)

25.763.000 TL’den fazla olanlar 25.763.000 TL’si için 57.975 TL,

fazlası için                                                                                               (Binde 10)

olarak tespit edilmiştir.